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2023年12月12日发(作者：)
关于支付增值税税控系统技术维护服务费的税务及会计处理
一、企业经济业务背景介绍
A企业为增值税一般纳税人，2013年1月购买原材料收到增值税专用发票不含税金额375 212.81元，进项税额63 732.19元；销售货物开具增值税专用发票不含税销售额397 346.15元，销项税额67 548.85元。本月收到航天信息服务公司开具的2012年1月1日到2012年12月31日的技术维护费发票407元。
二、增值税纳税申报表如何填写
根据财税〔2012〕15号文件，在申报2013年1月份增值税时，应该将技术维护费407元填入《增值税纳税申报表》第23栏“应纳税额减征额”，作为应纳税额抵减额全额扣除。
三、涉及的会计分录
1.购买原材料：
借：原材料 375 212.81
应交税费――应交增值税（进项税额）
63 732.19
贷：应付账款 438 945.00
2.销售货物：
借：应收账款 464 895.00
贷：主营业务收入 397 346.15 应交税费――应交增值税（销项税额） 67 548.85
3.收到航天信息技术维护费发票并支付：
借：管理费用 407.00
贷：银行存款 407.00
4.1月末转出未交增值税：
借：应交税费――应交增值税（减免税额）
407.00
贷：管理费用 407.00
借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税）
3 409.66
贷：应交税费――未交增值税 3 409.66
对于本期增值税减征额大于本期应纳税额的这种情形，财税〔2012〕15号文件规定了增值税纳税申报表的填报方法，即“当本期减征额大于第19栏‘应纳税额’与第21栏‘简易征收办法计算的应纳税额’之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减”，但没有涉及相关的会计处理。因此笔者建议企业在“应交税费”会计科目下增设一个二级明细科目“待减免增值税税款”。具体说明举例如下：
假设B企业2014年4月份增值税应纳税额为200元（即增值税纳税申报表第19栏与第21栏之和为200元），当月支付2013年航天技术维护费407元。
因为本期应纳税额200元小于可以抵减的技术维护费407元，所以在《增值税纳税申报表》中的第23栏“应纳税额减征额”填写200元，剩下的207元结转下期继续抵减。
相关的会计处理如下。
1.收到航天信息技术维护费发票并支付：
借：管理费用 407.00
贷：银行存款 407.00
2.4月末：
借：应交税费――应交增值税（减免税款） 200.00
应交税费――待减免增值税税款 207.00贷：管理费用
407.00
3.下期抵减时：
借：应交税费――应交增值税（减免税款） 207.00
贷：应交税费――待减免增值税税款 207.00
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